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        關于計算代扣代繳個人所得稅方法的說明
        發布時間: 2009-01-07  作者:  瀏覽次數: 127

        關于計算代扣代繳個人所得稅方法的說明
         
            根據《中華人民共和國個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》的規定(以下簡稱《稅法》),個人所得稅的納稅義務人,包括中國公民、個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。按照省地稅局的要求,我校從2009年起實行個人所得稅全員全額扣繳及申報。為進一步增加個人所得稅扣繳工作的透明度,按照《稅法》及稅務部門的有關規定,結合我校職工工資及崗位津貼發放的實際情況,現就個人應繳稅收入的界定及收繳辦法說明如下:
            一、工資卡工資:
            根據《稅法》第六條第一款的規定,我校教職工所取得的工資薪金收入,減除基數2000元(持外籍護照職工減除5200元)及扣除免征稅部分(現暫為住房補貼、個人繳納的住房公積金及醫療保險、人事代理人員交納的五險一金、獨生子女費、扣發的病事假工資)之后,應稅所得額在500元以內的部分,征收率為5%;501―2000元的部分,征收率為10%;2001―5000元的部分,征收率為15%; 5000元以上的部分按稅法累進計算(見附表一)。
            二、學校發放的校內津貼:根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收  個人所得稅問題的通知》(國稅發[2005]9號)(見附件一)的規定,教職工取得全年一次性津補貼,單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。計算方法如下:
            (一)隨學校半年一次統一發放轉入職工工資卡的人員,上半年作為全年預發,將發放的津貼數額除以六個月,按其商數確定適用稅率計算出本次扣稅。下半年發放時與上半年發放數合并,計算出全年應發數,當月工資不足起征點的部分可從本次發放津貼中扣除,除以12個月按其商數確定適用稅率及速算扣除數,計算出全年應繳稅額,減去上半年發放時已扣稅款,既為本次發放的應繳稅款。
        在校內兩個及以上單位領取崗位津貼或課時酬金的人員,合并應得收入后計稅。
            對只有半年或不足12個月崗位津貼的職工,視同全年一次性獎金計算繳稅。
            實例:某職工全年崗位津貼20000元,上半年發放8000元,下半年發放12000元,其12月工資卡工資減除各種免稅項目后尚不足起征點350元,(工資卡工資已達起征點的不再扣減)計算方法如下:
        上半年發放時:8000÷6=1333  適用稅率10%
        本次應繳稅金:8000×10%=800  本次實發8000-800=7200
        下半年發放時:{(8000+12000)-350}÷12=1637.5  適用稅率10% 
        全年應繳稅款:【(20000-350)×10%-25】=1940    本次應繳稅款=1940-800=1140
        本次實發崗位津貼:12000-1140=10860元
            (二)離退休人員因受聘而發放的講課酬金,適同一次性獎金征稅,全年按12個月計算,按其商數確定適用稅率及速算扣除數計算出應繳稅額。
        實例:某退休教師因授課某學院支付其全年講課酬金15000元,計稅方法如下:
        15000÷12=1250,適用10%稅率。
        應繳稅金=15000×10%-25=1475,實發15000-1475=13525
            (三)因特殊情況未能隨學校半年一次發放而零星補發的津貼以及從崗位津貼包干經費中支付的各類工作補貼、獎金,與發放當月工資合并計算繳稅。
            (四)特聘教授工資及酬金:根據學校與其簽定的聘任協議支付特聘教授年薪或酬金,可作為全年一次性獎金所得計算繳稅,但該辦法每人每年只可用一次,發給特聘人員的其他各種補貼按工資薪金繳稅的有關規定執行。
        實例:根據聘任協議,某特聘教授年薪50萬元,除以12個月,每月41667元,適用稅率30%及速算扣除數3375元,
        該教授應繳稅金為:{500000-當月免征稅基數2000(或5200)}×30%-3375=146145元
            三、校內各單位以各種名目發放給職工的加班費、勞務費、年終獎、先進獎、考勤獎、工作補貼、電話補貼、節日補貼、購房補貼、特殊崗位津貼等以及各種培訓班、成人教育課時費,科研經費中按到位經費一定比例提取而按月發放的課題組人員勞務酬金、論文指導費、評審答辯費等,按稅法有關規定界定為工資薪金收入,應與本人當月工資收入合并計算繳稅。
            四、聘請外單位人員(含研究生)發給的講課酬金、勞務報酬、工作補貼、獎金補助、現場實驗費等,根據《稅法》第三條第四款,按勞務所得減除費用800元后(4000元以上的減除20%),應稅所得20000元以內的按20%的稅率計算繳稅,超過20000元的按累進稅率計算繳稅。(見附表二)
            五、根據《稅法》第二條第四款,個人提供勞務獲得的各種名目的勞務費,按每次所提取的現金或轉帳金額計稅。
            (一)我校各單位支付的翻譯審稿費、考試出題費、監考費、閱卷費等,暫界定為勞務報酬所得。按照《稅法》第六條第四款,計算方法為:每人每次收入4000元以內的,減除費用基數800元,其余額按20%予以扣稅; 每人每次收入超過4000元―20000元的部分,減除費用基數20%后的部分,按20%的稅率予以代扣所得稅。20000元以上的按累進稅率計算繳稅。(見附表二)
            (二)稿費:按照《稅法》第三條第三款,稿酬所得每人每次4000元以內的,減除費用800元后按14%的稅率計稅。
            六、對外國專家從我校取得的工資薪金、補貼等,每月減除費用5200元后,按工資薪金的累進稅率計算扣稅。對外教取得的講課酬金,與發放當月的工資薪金合并計算。一年一次發放的,按全年一次性獎金計算繳納稅款。支付給臨時性到校講課的外籍專家酬金,作為勞務報酬所得計算繳稅。
            七、學校引進人才發放的購房補貼及安家費,學校有關部門在引進人才簽定協議時,應明確是稅前或稅后所得,如無明確說明,按稅法規定認定為稅前所得,與當月發放的工資合并計算繳稅。(具體發放辦法由人事、財務協商執行)
            八、受聘在我校工作的人事代理職工、臨時工,月工資薪金收入減除住房公積金、勞動保險、醫療保險等以后,超過納稅基數2000元的,按工資薪金的累進稅率計算繳稅。當月發放的加班費、各種獎金、補貼等與工資合并計稅。
            九、按照《稅法》稅收優惠的各項規定,凡符合以下要求的職工個人收入免征或減征個人所得稅:
            1、  省部級以上部門頒發的各種獎金。(有獲獎證書但獎金自籌的不屬免稅范圍)
            2、  學校用工會經費、福利費支付給職工的福利補貼,發放的撫恤金、救濟金。
            3、  按國家統一規定發給的補貼、津貼、政府特殊津貼、省級以上發放給院士的院士津貼。
            4、  對按《國務院關于高級專家離退休若干問題的暫行規定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神,達到離退休年齡,但確因工作需要,適當延長離退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者),其在延長離退休期間的工資薪金所得視同離退休工資免征個人所得稅。依本條規定,我校高級專家在延長離退休期間的工資薪金所得免征個人所得稅,由人事處每年初提供延期退休的高級專家名單。
            5、  按國家規定發給職工的安家費、退職費、離退休工資、離休生活補助費等。
            十、本計算辦法中未涉及的其他應稅項目,按《稅法》中的規定辦理。
            本代扣個人所得稅計算辦法自二????九年一月一日起執行,其中第二條學校發放的校內津貼從2008年起執行《附件一》的計稅辦法。
         
         
         
            附件一:
        國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等
                                  計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發[2005]9號)
        各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局,局內各單位:
            為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題,經研究,現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下:
            一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況,向雇員發放的一次性獎金。
            上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。
            二、納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳:
            (一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
        如果在發放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
            (二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金,按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅,計算公式如下:
          1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:
        應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數
          2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:
        應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數
            三、在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。
            四、實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。
            五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規定繳納個人所得稅。
            六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金,如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務,或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的,仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]183號)計算納稅。
            七、本通知自2005年1月1日起實施,以前規定與本通知不一致的,按本通知規定執行?!秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]206號)和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發[1996]107號)同時廢止。
         
                                                          國家稅務總局
                                                     二????五年一月二十一日
           
           
            附表一:
        工資薪金所得、全年一次性獎金津貼適用的稅率及速算扣除數
        級數
        全月應納稅所得額
        稅率(%)
        速算扣除數(元)
        1
        不超過500元
        5
        0
        2
        500以上――2000元
        10
        25
        3
        2000以上――5000元
        15
        125
        4
        5000以上――20000元
        20
        375
        5
        20000以上――40000元
        25
        1375
        6
        40000以上――60000元
        30
        3375
        7
        60000以上――80000元
        35
        6375
        8
        80000以上――100000元
        40
        10375
        9
        100000元以上
        45
        15375
         
         
         
         
            附表二:
        勞務報酬所得適用稅率及速算扣除數
        級數
        每次應納稅所得額
        稅率(%)
        速算扣除數
              1
        不超過20000元
               20
              0
              2
        20000元以上―50000元
               30
            2000
              3
        50000元以上
               40
            7000
         
         
         
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